在实施细节测试时,会计师也要关注两类抽样风险:误受风险和误拒风险。误受风险是指会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。如果账面金额实际上存在 重大错报而会计师认为其不存在重大错报,会计师通常会停止对该账面金额继续进 行测试,并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。与信赖过度风险类似,误受风险 影响审计效果,容易导致会计师发表不恰当的审计意见,因此会计师更应予 以关注O
误拒风险是指会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。与信赖不足风险类似,误拒风险影响审计效率。如果账面金额不存在重大错报而会计师认为其存在重 大错报,会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据,最终会计师会得 出恰当的结论。在这种情况下,审计效率可能降低。
也就是说,无论在控制测试还是在细节测试中,抽样风险都可以分为两种类型:一类是影响审计效果的抽样风险,包括控制测试中的信赖过度风险和细节测试中的误受风险;另一类是影响审计效率的抽样风险,包括控制测试中的信赖不足风险和细节测试中的误拒风险。 相较于影响审计效率的抽样风险,会计师更应关注影响审计效果的抽样风险。
只要使用了审计抽样,抽样风险总会存在。抽样风险与样本规模反方向变动:样本规模越小,抽样风险越大;样本规模越大,抽样风险越小。无论是控制测试还是细节测试,会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检查,就不存在抽样风险,此时审计风险完全由非抽样风险产生。
(二)非抽样风险
非抽样风险,是指会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。 会计师即使对某类交易或账户余额的所有项目实施审计程序,也可能仍未能发现重大错报或控制失效。在审计过程中,可能导致非抽样风险的原因主要包括下列情况:
1. 会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如,会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。
2. 会计师选择的总体不适合于测试目标。例如,会计师在测试销售收入完整性认定时将主营业务收入日记账界定为总体。
3. 会计师未能适当地定义误差(包括控制偏差或错报),导致会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。例如,会计师在测试现金支付授权控制的有效性时,未将签 字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。
4. 会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如,会计师错误解读审计证据 可能导致没有发现误差。会计师对所发现误差的重要性的判断有误,从而忽略了性质十分重要的误差,也可能导致得出不恰当的结论。
非抽样风险是由人为因素造成的,虽然难以量化非抽样风险,但通过采取适当的质量控制政策和程序,对审计工作进行适当的指导、监督和复核,仔细设计审计程序,以及对审计 实务的适当改进,会计师可以将非抽样风险降至可接受的水平。
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